Przegląd Podatku Dochodowego nr 18 (498) z dnia 20.09.2019
Jak ryczałtowcy ustalają i rozliczają różnice kursowe?
Zasady rozliczania podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przez osoby osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej określa ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2019 r. poz. 43 ze zm.), zwana dalej ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym. Niekiedy jednak podatnicy muszą się posiłkować regulacjami z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do których stosowania odsyła ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym. Takie odesłanie zawiera art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Stanowi on, że opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają m.in. przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 updof. W ust. 2 tego przepisu zawarty jest przykładowy katalog przychodów, które są uważane za przychody z działalności gospodarczej. Wśród nich są wymienione różnice kursowe (art. 14 ust. 2 pkt 3 updof).
Przy ustalania różnic kursowych przez ryczałtowca odpowiednie zastosowanie znajduje art. 24c updof (art. 6 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym). Przepis ten określa w szczególności zdarzenia związane z uzyskaniem przychodów należnych i poniesieniem kosztów uzyskania przychodów, w odniesieniu do których ustala się różnice kursowe. Przy czym ze względu na to, że przy rozliczaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie występują koszty uzyskania, podatnicy opłacający podatek dochodowy w tej formie w swoich rozliczeniach uwzględniają jedynie różnice kursowe związane z uzyskanym przychodem należnym. Te zaś mogą być dodatnie lub ujemne. Z art. 24c ust. 1 updof wynika, że różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe. W związku z tym, że u ryczałtowców koszty te nie występują, w art. 6 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym przyjęto, że ujemne różnice kursowe zmniejszają przychody uzyskane w roku podatkowym, w którym powstały te różnice.
| Zwróć uwagę!
Ryczałtowcy ustalają różnice kursowe związane z uzyskanymi przychodami. Gdy różnice te są dodatnie, o ich wartość zwiększa się przychody, a gdy są ujemne - o ich wartość pomniejsza się przychody. |
Dodatnie różnice kursowe powstają, gdy wartość przychodu należnego jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, a ujemne różnice kursowe powstają, gdy wartość przychodu należnego jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania. W celu ustalenia różnic kursowych konieczne jest przy tym przeliczenie:
- przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej na złote - według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu,
- przychodu faktycznie otrzymanego - według faktycznie zastosowanego kursu waluty z dnia jego otrzymania.
Dla przychodów z tytułu różnic kursowych w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie została określona odrębna stawka ryczałtu. Zatem należy do nich stosować tę stawkę podatku, jaka jest właściwa dla przychodów z działalności gospodarczej, w związku z którymi różnice kursowe powstały. Również w ewidencji przychodów różnice kursowe powinny być wpisane do tej kolumny, co przychód stanowiący postawę ich ustalenia.
| Przykład
Podatnik w tytułu działalności usługowej (przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności poniżej 2 ton) opłaca ryczałt według stawki 8,5%, a z działalności wytwórczej - według stawki 5,5%. 20 września 2019 r. sprzedał klientowi z Niemiec partię wyrobów i przewiózł te wyroby do klienta. Wystawił też fakturę, na której wyszczególnił przychód za wykonanie usługi transportowej o wartości 250 euro oraz przychód ze sprzedaży wyrobów o wartości 1.500 euro. Do przeliczenia na złote uzyskanego przychodu podatnik zastosował średni kurs euro z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, tj. z 19 września br., który wynosił 4,32 zł za 1 euro (kurs przykładowy). Na dzień 20 września br., podatnik ustalił przychód należny i wpisał do ewidencji przychodów:
Zakładamy, że kwotę należności 1.750 euro podatnik otrzyma od kontrahenta 27 września br. - przelewem na rachunek bankowy, a kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania należności, tj. z 26 września br., wyniesie 4,35 zł za 1 euro (kurs przykładowy). 27 września br. podatnik ustali różnice kursowe dotyczące:
Tego samego dnia wartość tych różnic wpisze do ewidencji przychodów, odpowiednio w kolumnie 7 - kwotę 7,50 zł i w kolumnie 8 - 45 zł. |
www.KalkulatoryPodatkowe.pl - Kalkulatory walutowe i różnic kursowych:
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradyPodatkowe.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
GOFIN PODPOWIADA
Kompleksowe opracowania tematyczne
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||