Gazeta Podatkowa nr 13 (1158) z dnia 12.02.2015

Kiedy zwolnienie z obowiązku instalowania kasy fiskalnej?

Jesteśmy firmą handlową. Do końca 2014 r. korzystaliśmy ze zwolnienia ze stosowania kas rejestrujących określonego w poz. 34 załącznika do rozporządzenia w tej sprawie. Czy obecnie mamy obowiązek instalowania kasy fiskalnej, jeżeli cała nasza sprzedaż jest dokumentowana fakturami? Sprzedaż dla osób fizycznych nieprowadzących działalności jest sprzedażą sporadyczną i prawdopodobnie nie przekroczy w 2015 r. kwoty 20.000 zł. Czy do tego limitu należy wliczyć także sprzedaż internetową, jeżeli cała płatność jest dokonywana za pośrednictwem banku?

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Wynika to z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT. Od tej zasady istnieją pewne wyjątki, które szczegółowo określa rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2014 r. poz. 1544).

Aktualne teksty aktów prawnych dostępne są w serwisie www.przepisy.gofin.pl.

Zgodnie z przepisami tego rozporządzenia podatnik może korzystać m.in. ze zwolnienia podmiotowego. Zwolnienie ze względu na wysokość osiąganych obrotów przysługuje, gdy kwota sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł.

Ponadto podatnicy mogą także korzystać ze zwolnień przedmiotowych. Ze zwolnień tych można korzystać bez względu na wysokość obrotów.

Jak wynikało z § 2 ust. 1 w związku z poz. 34 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z kas, obowiązującego do końca 2014 r., świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych zwolnione było z obowiązku ewidencjonowania, o ile łącznie spełnione były następujące warunki:

1) każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika było dokumentowane fakturą, w której były zawarte dane identyfikujące odbiorcę;

2) liczba świadczonych usług, o których mowa w pkt 1, w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 20.

Należy podkreślić, że zwolnienie to dotyczyło tylko podatników świadczących usługi, a nie dokonujących dostawy towarów.

Od 1 stycznia 2015 r. obowiązuje nowe rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. W katalogu czynności wymienionych w załączniku do tego rozporządzenia nie zostało ujęte wcześniej wskazane zwolnienie.

W związku z tym generalnie w przypadku podatników, którzy nie zostali zwolnieni z obowiązku ewidencjonowania na podstawie § 2 i § 3 obecnie obowiązującego rozporządzenia, zwolnienie to traci moc z dniem 1 marca 2015 r. (§ 8 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia).

Warto jednak wskazać, że podatnik świadczący usługi może korzystać także ze zwolnienia ze względu na formę zapłaty określonego w poz. 38 załącznika do rozporządzenia. Ma ono zastosowanie, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek w SKOK, której jest członkiem. Ponadto z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie musi wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. Aby korzystać z tego zwolnienia, podatnik nie musi dokumentować tej sprzedaży fakturami.

Natomiast w przypadku dostawy towarów za pośrednictwem np. poczty, podatnik może korzystać ze zwolnienia wskazanego w poz. 37 załącznika do omawianego rozporządzenia. Wymienia się tam dostawy towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek w SKOK, której jest członkiem). Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę musi jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Jednak należy podkreślić, że przy wyliczaniu kwoty obrotów (20.000 zł) uprawniającej do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, należy zsumować całą sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (również tę, która korzysta że zwolnienia przedmiotowych z obowiązku ewidencji w kasie).

W sytuacji gdy podatnik nie będzie mógł korzystać ze zwolnień wcześniej opisanych będzie musiał rozpocząć ewidencjonowanie w kasie fiskalnej sprzedaży na rzecz osób wskazanych w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, od 1 marca 2015 r.