Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 6 (725) z dnia 20.02.2011

Niewielkie wypłaty z tytułu umowy zlecenia i umowy o dzieło oraz za posiedzenia zarządu - 18% ryczałt czy zaliczka na podatek dochodowy?

Rejonowy związek spółek wodnych dokonuje następujących wypłat, które nie przekraczają 200 zł:

1) za udział w posiedzeniach zarządu, przy czym określona w uchwale wysokość wypłaty dla członka zarządu wynosi 100 zł za jedno posiedzenie,

2) z tytułu umowy zlecenia i umowy o dzieło, w których wynagrodzenie nie zostało z góry ustalone, tylko zawiera stawkę godzinową.

Czy w związku ze zmianą przepisu art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PDOF od 1.01.2011 r. powinniśmy potrącać zryczałtowany podatek dochodowy od ww. wypłat?

Na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, wspomniane w pytaniu:

• świadczenia otrzymywane przez członków zarządu rejonowego związku spółek wodnych, którzy pełnią swoją funkcję tylko na podstawie powołania, zalicza się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o PDOF,

• należności z tytułu umowy zlecenia lub umowy o dzieło należą do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PDOF.

Przypomnijmy, że do końca 2010 r. przychody z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 i 5-9 ustawy o PDOF, podlegały opodatkowaniu 18% zryczałtowanym podatkiem dochodowym - w przypadku, gdy łącznie występowały następujące przesłanki:

a) suma należności określona w umowie lub w umowach z tego samego tytułu nie przekraczała w danym miesiącu od tego samego płatnika kwoty 200 zł oraz

b) umowa lub umowy zostały zawarte z osobą, która nie jest pracownikiem płatnika.

Tak stanowił art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PDOF, który w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r. odnosił się do miesięcznej sumy należności określonej w umowie (umowach). Powodowało to liczne wątpliwości przy rozliczaniu podatku dochodowego, zwłaszcza gdy płatnik, zawierając umowę, nie miał pewności, czy w danym miesiącu nie zawrze kolejnej umowy z tą samą osobą.

Z treści tego przepisu organy podatkowe wywodziły, że chodzi o kwoty ściśle określone w umowie (a nie o kwoty wypłacone) oraz o to, że należność ta musi być określona w okresach miesięcznych(tak m.in. stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 19 listopada 2010 r., nr IPPB4/415-689/10-2/MP).

Jeżeli zatem umowa lub umowy (w szerokim tego słowa znaczeniu) zawarte z osobą niebędącą pracownikiem płatnika wprost nie określają konkretnej kwoty wynagrodzenia, a wyłącznie sposób jej wyliczenia, np. jako wielokrotność stawki godzinowej, to zryczałtowana forma opodatkowania, wskazana w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PDOF, nie może mieć zastosowania.

I tak, w świetle stanu prawnego obowiązującego do końca 2010 r., organy podatkowe prezentowały pogląd, że jeżeli z treści aktu prawnego, na podstawie którego wypłacane jest wynagrodzenie dla członków zarządu osoby prawnej lub członków rady nadzorczej (np. uchwały, powołania) nie wynika wprost należność za miesiąc, a jedynie wysokość wynagrodzenia za udział w jednym posiedzeniu zarządu lub rady nadzorczej, to - nawet wówczas, gdy ostateczna kwota należności za miesiąc nie przekroczyła 200 zł - nie były spełnione warunki do opodatkowania zryczałtowanego na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PDOF, a tym samym na płatniku ciążył obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 tej ustawy.

Pogląd taki wyraził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 19 stycznia 2010 r., nr ITPB2/415-874/09/MM, a także Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 21 kwietnia 2010 r., nr ILPB1/415-129/10-2/AMN.

Od 1 stycznia 2011 r. omawiany przepis uległ pewnej zmianie, którą wprowadziła ustawa nowelizująca z dnia 25 listopada 2010 r. (Dz. U. nr 226, poz. 1478).

W myśl znowelizowanego art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PDOF, od 1 stycznia 2011 r. zryczałtowany 18% podatek dochodowy pobiera się od przychodów z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 5-9 tej ustawy, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł.

WAŻNE: Od 1 stycznia 2011 r. limit określony w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PDOF dotyczy należności określonej w jednej umowie. Przepis ten nie zawiera już odniesienia do miesięcznej sumy należności. W 2011 r. nie ma zatem znaczenia, ile umów w danym miesiącu zawarł płatnik z tą samą osobą (niebędącą jego pracownikiem).

Oznacza to, że od 1 stycznia 2011 r. płatnik powinien pobierać zryczałtowany 18% podatek dochodowy w każdym przypadku, gdy kwota należności z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 i 5-9, określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika (np. w umowie zlecenia lub o dzieło) nie przekracza 200 zł.

Jednakże nadal warunkiem opodatkowania w formie omawianego 18% ryczałtu jest określenie w umowie wprost konkretnej kwoty wynagrodzenia.

Podsumowując:

Jeżeli zatem:

1) uchwała określa wprost kwotę wynagrodzenia przysługującego członkowi zarządu (niebędącemu pracownikiem rejonowego związku spółek wodnych) z tytułu udziału w posiedzeniu zarządu w wysokości 100 zł - to naszym zdaniem, w świetle znowelizowanego art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PDOF, od 1 stycznia 2011 r. wypłata omawianego świadczenia podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 18% przychodu, którego nie pomniejsza się o koszty jego uzyskania,

2) umowa zlecenia lub umowa o dzieło nie określa wprost konkretnej kwoty należności, a wyłącznie sposób jej wyliczenia (np. na podstawie stawki godzinowej i ilości przepracowanych godzin), to bez względu na wysokość należności wynikającej z takiej umowy, rejonowy związek spółek wodnych, jako płatnik, powinien w 2011 r. pobrać 18% zaliczkę na podatek według zasad ogólnych określonych w art. 41 ust. 1 ustawy o PDOF.