Zakup roweru w kosztach działalności

Przepisy o podatku dochodowym nie zawierają ograniczeń dotyczących zaliczania do kosztów wydatków na zakup roweru. Dlatego też, jeśli przedsiębiorca będzie w stanie udowodnić, że ten środek transportu jest wykorzystywany w ramach działalności gospodarczej, nie ma przeszkód, aby wydatek związany z jego nabyciem stał się kosztem uzyskania przychodu.

Definicja kosztów uzyskania przychodów (kosztów podatkowych) zawarta jest w art. 22 ust. 1 updof i art. 15 ust. 1 updop. Kosztami tymi są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 updof i art. 16 ust. 1 updop). Jeżeli więc profil działalności firmy uzasadnia używanie roweru, nic nie stoi na przeszkodzie, by wydane na zakup jednośladu kwoty zaliczyć do kosztów firmowych i tym samym zmniejszyć podatek dochodowy.

Dodajmy, że nabycie roweru nie wyklucza możliwości zakupienia firmowego samochodu, jeśli można racjonalnie uzasadnić konieczność posiadania obu środków transportu. Takim argumentem może być np. sezonowość używania roweru.

Sposób rozliczania wydatków na zakup jednośladu do firmy uzależniony będzie od jego wartości początkowej. Jeśli wartość ta nie przekroczy kwoty 3.500 zł, to nie ma konieczności wprowadzania go do ewidencji środków trwałych firmy, a wydatki na nabycie można bezpośrednio zaliczyć do kosztów w miesiącu oddania go do używania (art. 22d ust. 1 updof i art. 16d ust. 1 updop). Natomiast w sytuacji gdy wartość początkowa jednośladu przekroczy kwotę 3.500 zł, a przedsiębiorca planuje używać zakupiony środek transportu przez okres dłuższy niż rok, obowiązany jest wprowadzić go do wymienionej ewidencji. Wtedy wydatki na jego zakup rozlicza w kosztach podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne.

Rower jest środkiem trwałym podlegającym amortyzacji, jeżeli spełnia następujące warunki:

• stanowi przedmiot własności lub współwłasności podatnika,
   
• został nabyty lub wytworzony we własnym zakresie,
   
• jest kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia go do używania,
   
• przewidywany okres jego używania jest dłuższy niż rok,
   
• jest wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu.

W razie nabycia jednośladu w drodze kupna jego wartością początkową będzie cena nabycia, tzn. kwota należna zbywcy:

• powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania roweru do używania (np. koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, opłat skarbowych i innych, a także odsetek i prowizji, jeżeli zakup roweru został sfinansowany środkami pochodzącymi z kredytu lub pożyczki),
   
• pomniejszona o VAT, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami VAT nie stanowi podatku naliczonego albo nabywcy roweru nie przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, albo zwrot różnicy podatku,
   
• powiększona o cło i podatek akcyzowy - w przypadku importu,
   
• skorygowana o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania roweru do używania.

Wybór metody amortyzacji

Podatnicy decydujący się na wykorzystanie w swojej firmie roweru, mają do wyboru wszystkie metody amortyzacji.

Przede wszystkim wielu podatników ma możliwość skorzystania z preferencyjnych zasad amortyzacji określonych w art. 22k ust. 7-13 updof i art. 16k ust. 7-13 updop. Do preferencyjnego, jednorazowego odpisu amortyzacyjnego uprawnieni są podatnicy rozpoczynający w danym roku działalność gospodarczą oraz tzw. mali podatnicy. Możliwość stosowania przepisów o jednorazowej amortyzacji do roweru potwierdza Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 10 września 2013 r., nr IPPB1/415-710/13-2/JB. Rower zaliczany jest bowiem do grupy 7 KŚT, ale do innego rodzaju niż samochody osobowe (co do których jednorazowa amortyzacja jest wyłączona).

Każdy podatnik może stosować metodę liniową i amortyzować jednoślad przy użyciu stawki amortyzacyjnej określonej w Wykazie stawek amortyzacyjnych (art. 22i ust. 1 updof oraz art. 16i ust. 1 updop).

Alternatywnym rozwiązaniem jest dokonywanie odpisów przy zastosowaniu metody degresywnej, która przewidziana jest m.in. dla środków transportu, z wyjątkiem samochodów osobowych (art. 22k ust. 1 updof oraz art. 16k ust. 1 updop).

Kalkulator amortyzacji metodą liniową i degresywną dostępny jest w serwisie www.kalkulatory.gofin.pl

Ponadto rower, który przed nabyciem był wykorzystywany co najmniej przez okres 6 miesięcy, może być amortyzowany stawką indywidualną. Tak ustalona stawka amortyzacyjna może być wyższa od stawki podstawowej. Okres amortyzacji ustala podatnik, jednak w przypadku roweru okres ten nie może przekroczyć 30 miesięcy. Oznacza to, że dla niego indywidualna roczna stawka amortyzacyjna nie może przekroczyć 40% (100% : 2,5 lat). Stawka ta może mieć również zastosowanie do roweru ulepszonego (nowego lub używanego). Przed wprowadzeniem go do ewidencji podatnik powinien jednak ponieść wydatki na jego ulepszenie w wysokości co najmniej 20% wartości początkowej (art. 22j updof i art. 16j updop).

Sezonowa eksploatacja

Często rower będzie używany sezonowo (w okresie wiosenno-letnio-jesiennym), a środki trwałe używane sezonowo amortyzuje się na zasadach przewidzianych w art. 22h ust. 1 pkt 3 updof oraz art. 16h ust. 1 pkt 3 updop. Zgodnie z tymi przepisami, odpisów amortyzacyjnych od używanych sezonowo środków trwałych dokonuje się w okresie ich wykorzystania. W tym przypadku wysokość odpisu miesięcznego ustala się przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie albo przez 12 miesięcy w roku.