Serwis Podatkowy nr 10 (202) z dnia 10.10.2012

Rozliczenie najmu prywatnego opodatkowanego na zasadach ogólnych

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 16 kwietnia 2012 r., nr ITPB1/415-83/12/HD, zamieszczona na stronie internetowej Ministerstwa Finansów)

"(...) Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż od 1 grudnia 2011 r. Wnioskodawczyni wynajmuje, użyczoną jej przez rodziców, nieruchomość (lokal mieszkalny wraz z przynależnym do niego stanowiskiem garażowym), samodzielnie opodatkowując dochód z najmu na zasadach ogólnych. Z czynszu opłacanego przez najemcę Wnioskodawczyni opłaca czynsz należny spółdzielni mieszkaniowej (...). Najemca zaś we własnym zakresie opłaca rachunki za prąd, gaz i Internet/tv. Wnioskodawczyni podaje, że w grudniu 2011 r. nie osiągnęła z tytułu najmu mieszkania dochodu (poniosła stratę). Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej, osiąga dochody ze stosunku pracy. Mąż Wnioskodawczyni, obok dochodów uzyskiwanych z umowy o pracę, prowadzi własną działalność gospodarczą, którą rozlicza na zasadach ogólnych.

(...) Na podatniku uzyskującym przychody z najmu ciąży obowiązek prawidłowego ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu, tym samym z posiadanej przez niego dokumentacji powinna wynikać wysokość uzyskanego przychodu z najmu oraz poniesionych kosztów. Podatnicy rozliczający dochody z najmu na zasadach ogólnych powinni, zgodnie z art. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bez wezwania wpłacać zaliczki na podatek dochodowy. Obowiązek wpłacania zaliczek powstaje od miesiąca, w którym dochody przekroczyły kwotę powodującą powstanie obowiązku zapłaty podatku, która w 2011 r. i w 2012 r. jest taka sama i wynosi 3.091 zł. Po zakończeniu roku podatkowego osiągnięte przychody oraz poniesione koszty związane z najmem należy wykazać w zeznaniu rocznym.

Uzyskane dochody z tytułu najmu podlegają opodatkowaniu łącznie z innymi dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej. Ponadto, w przypadku poniesienia straty z tytułu zawartych umów najmu, podatnik może rozliczyć ją w następnych pięciu latach, jednak wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty straty. Straty z najmu nie można pokryć z innych źródeł, np. ze stosunku pracy. Może być ona pokryta tylko i wyłącznie z dochodów z tego samego źródła, z którego została poniesiona, czyli z najmu.

(...) w związku z tym, iż Wnioskodawczyni z tytułu najmu w 2011 r. nie osiągnęła dochodu powodującego powstanie obowiązku zapłaty podatku - wysokość uzyskanego przychodu z najmu zobowiązana jest wykazać w zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) - PIT-36, w terminie do 30 kwietnia 2012 r. W zeznaniu tym Wnioskodawczyni zobowiązana jest wykazać również inne osiągnięte dochody opodatkowane według skali podatkowej (ze stosunku pracy). Uprawnieniem Wnioskodawczyni jest natomiast wykazanie kosztów uzyskania przychodów oraz straty z danego źródła przychodów. O ile spełnione zostaną wszystkie warunki określone przepisem art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za 2011 r. Wnioskodawczyni ma możliwość skorzystania ze wspólnego rozliczenia razem z małżonkiem.

Natomiast w 2012 r. obowiązek wpłacania zaliczki na podatek dochodowy powstanie od miesiąca, w którym dochody z tytułu najmu przekroczą kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku (tj. kwotę 3.091 zł). W myśl art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30e, pobiera się od podstawy jego obliczenia według skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym. W latach 2011-2012 stawka dla pierwszego progu podatkowego wynosi 18%. Zwrócić należy również uwagę, że na mocy nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. podatnicy nie są już zobowiązani składać deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy PIT-5. (...)"