Gazeta Podatkowa nr 34 (1805) z dnia 29.04.2021
Koszty związane z leasingowaną osobówką
Osoba fizyczna na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (zasady ogólne, czynny podatnik VAT) zawarła umowę leasingu operacyjnego nieelektrycznego samochodu osobowego o wartości brutto 229.900 zł (tj. netto 186.910,57 zł + VAT 42.989,43 zł), który będzie wykorzystywany do tzw. celów mieszanych. W jaki sposób ustalić wysokość rat leasingowych, które będą podlegały zaliczeniu do kosztów podatkowych? Jak należy limitować w kosztach podatkowych wydatki związane z jego eksploatacją (tj. głównie paliwo, opony, płyny)?
Gdy samochód osobowy użytkowany jest w działalności osoby fizycznej na podstawie umowy leasingu operacyjnego, to obciążanie kosztów podatkowych wydatkami dotyczącymi zarówno opłat wynikających z tej umowy, jak i związanymi z jego eksploatacją jest ograniczone. Jednak w tym zakresie obowiązują dwa oddzielne ustawowo określone limity.
W art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o pdof ustawodawca wyłączył z kosztów podatkowych opłaty dotyczące samochodu osobowego wynikające m.in. z umowy leasingu, w wysokości przekraczającej ich część, ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem umowy. W limicie tym mieści się także nieodliczony podatek VAT. Jednocześnie w art. 23 ust. 5c ustawy o pdof wskazał, że w odniesieniu do samochodu osobowego oddanego do używania na podstawie umowy leasingu ograniczenie, o którym mowa w analizowanych uregulowaniach, ma zastosowanie do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego. Tym samym o tym, jaka część raty leasingowej stanowi koszt firmowy, decydują postanowienia umowy leasingu.
Gdy leasingowany samochód osobowy jest wykorzystywany do celów mieszanych, to podatnik VAT, ustalając obciążający koszty limit wydatków związanych z jego użytkowaniem, powinien kierować się uregulowaniami wynikającymi z art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o pdof. Przepis ten stanowi, że w przypadku m.in. auta leasingowanego rozliczeniu w kosztach podatkowych podlega 75% wydatków zaliczanych do tej kategorii. Jednocześnie w art. 23 ust. 5a ustawy o pdof uregulowano, że obliczając kwotę tego typu wydatków podlegającą ujęciu w kosztach podatkowych, przedsiębiorca także uwzględnia 50% kwoty VAT naliczonego, która zgodnie z przepisami o VAT nie podlega odliczeniu. Technicznie ten VAT uwzględnia w swoich obliczeniach w taki sposób, że do kwoty netto wydatku w pierwszej kolejności dolicza 50% VAT, który nie podlega odliczeniu, a następnie od tak ustalonej wielkości oblicza 75% wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów (przykład).
|
Przykład Przedsiębiorca w kwietniu 2021 r. wziął w leasing samochód osobowy o wartości 229.900 zł (tj. netto 186.910,57 zł + VAT 42.989,43 zł). Ponieważ samochód będzie używany do celów mieszanych, przedsiębiorca może od opłacanych rat odliczać 50% VAT naliczonego. W celu ustalenia wysokości opłat leasingowych (stanowiących spłatę wartości samochodu) zaliczanych do kosztów podatkowych przedsiębiorca obliczył ustawową proporcję, która wyniosła 71,98%, tj. [150.000 zł : (186.910,57 zł + 50% × 42.989,43 zł)] × 100. W takiej części raty leasingowe stanowiące spłatę wartości samochodu będą w firmie stanowić koszt podatkowy w okresie trwania umowy. Również w kwietniu 2021 r. przedsiębiorca poniósł wydatki na zakup paliwa oraz płynu do spryskiwaczy w łącznej kwocie 910,20 zł (tj. netto 740 zł + VAT 170,20 zł). Także od tych wydatków przysługuje mu prawo do odliczenia 50% VAT w kwocie 85,10 zł. W tej sytuacji firmowe koszty podatkowe obciąży w kwietniu 2021 r. wydatkami eksploatacyjnymi w kwocie 618,83 zł, co wynika z wyliczenia: [740 zł + (170,20 zł × 50%)] × 75%. |
www.KalkulatoryPodatkowe.pl - Kalkulatory w podatku dochodowym:
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekDochodowy.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
GOFIN PODPOWIADA
Kompleksowe opracowania tematyczne
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||