Przegląd Podatku Dochodowego nr 23 (527) z dnia 1.12.2020

Zasady obliczania zaliczki na podatek od wynagrodzenia wypłaconego z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu

W nowo powstałej spółce z o.o. członek zarządu pełni swą funkcję na podstawie powołania. Na jakich zasadach należy pobrać zaliczkę na podatek od wypłacanego mu z tego tytułu wynagrodzenia? Czy na spółce ciążą obowiązki w zakresie składania do urzędu skarbowego deklaracji lub informacji?

Od wynagrodzenia członka zarządu pełniącego swoją funkcję na podstawie powołania należy obliczyć zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 17% przychodu (lub 32% - na wniosek członka zarządu) pomniejszonego o koszty uzyskania przychodów w wysokości 250 zł. Po zakończeniu roku podatkowego spółka z o.o. jako płatnik musi sporządzić i przesłać do urzędu skarbowego PIT-4R i PIT-11. PIT-11 musi również przekazać członkowi zarządu.

Przychody uzyskiwane przez członka zarządu z tytułu pełnienia swej funkcji na podstawie powołania zalicza się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 7 updof. Tego rodzaju przychody mogą być opodatkowane na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 i 1a updof. Z przepisów tych wynika, że płatnicy są zobowiązani pobierać zaliczki na podatek, stosując najniższą stawkę podatkową określoną w skali, tj. 17%. Natomiast podstawą opodatkowania jest osiągnięty przez podatnika przychód pomniejszony:

• o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 updof oraz
   
• o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b updof.

Tak ustaloną zaliczkę płatnicy zmniejszają następnie o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej ze środków podatnika. Kwota składki, o którą zmniejsza się zaliczkę, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki (art. 27b ust. 2 updof).

W przypadku członka zarządu pełniącego swą funkcję na podstawie powołania przedstawiony w ustawie o PIT sposób obliczania zaliczki na podatek wymaga pewnych modyfikacji, gdyż od wynagrodzenia wypłacanego z tego tytułu spółka nie ma obowiązku naliczania składek ZUS. Wśród tytułów rodzących obowiązek ubezpieczeń społecznych i ubezpieczenia zdrowotnego zawartych odpowiednio w art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 266 ze zm.) oraz art. 66 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1398 ze zm.) nie wymienia się bowiem pełnienia funkcji członka zarządu na podstawie powołania.

Podkreślenia także wymaga, że członkowi zarządu pełniącemu swą funkcję na podstawie powołania przysługują wyłącznie koszty uzyskania przychodów w kwocie 250 zł. Przepisy ustawy o PIT nie przewidują w tym przypadku możliwości zastosowania podwyższonych kosztów w kwocie 300 zł, nawet jeśli siedziba spółki znajduje się w innej miejscowości niż miejsce zamieszkania członka zarządu.

Generalnie do opodatkowania dochodu członka zarządu stosuje się 17% stawkę podatku. Niemniej jednak ustawa o PIT dopuszcza zastosowanie wyższej stawki, tj. 32%. Jest to możliwe wyłącznie na wniosek złożony przez członka zarządu (art. 41a updof).

Kalkulator umożliwiający obliczenie zaliczki na podatek od wynagrodzenia członka zarządu dostępny jest w serwisie www.kalkulatory.gofin.pl

Płatnik będący osobą prawną pobraną przez siebie zaliczkę na podatek przekazuje do urzędu skarbowego właściwego według swojej siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy nie posiada siedziby. Wpłaty tej dokonuje w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrał zaliczkę na podatek.

Ponadto po zakończeniu roku obowiązany jest sporządzić deklarację PIT-4R, którą przekazuje do urzędu skarbowego właściwego według swojej siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy nie posiada siedziby. Ma na to czas do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, a w przypadku zaprzestania działalności przed tym terminem - do dnia zaprzestania tej działalności.

Płatnik jest także obowiązany sporządzić informację PIT-11. Terminy jej przekazania urzędowi skarbowemu i członkowi zarządu są różne. Urzędowi skarbowemu przekazuje się ją do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, a członkowi zarządu - do końca lutego roku następującego po roku podatkowym. Jednak w razie zaprzestania prowadzenia działalności przed upływem wspomnianych terminów, płatnik ma obowiązek przekazania PIT-11 urzędowi skarbowemu i członkowi zarządu nie później niż w dniu zaprzestania prowadzenia działalności. Informację PIT-11 składa się w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania członka zarządu.