Poradnik VAT nr 9 (369) z dnia 10.05.2014

Kasa fiskalna przy czynnościach zwolnionych przedmiotowo z ewidencjonowania

Firma świadczy usługi głównie na rzecz innych przedsiębiorców, które dokumentuje fakturami. W listopadzie 2013 r. wykonała usługę budowlaną na rzecz osoby prywatnej na kwotę brutto 65.000 zł, co potwierdziła fakturą (zapłaty dokonano przelewem na konto bankowe firmy). Ponadto w marcu br. sprzedała samochód (środek trwały firmy) swojemu pracownikowi za kwotę 10.000 zł. Czy w związku z tym, w prowadzonej działalności powinna stosować kasę fiskalną?

Zwolnienie z ewidencjonowania obrotów za pomocą kasy rejestrującej ze względu na wysokość osiąganych obrotów przysługuje podatnikom rozpoczynającym po dniu 31 grudnia 2012 r. sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez nich obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20.000 zł. Jeżeli jednak w trakcie 2013 r. obrót liczony proporcjonalnie do okresu dokonywanej sprzedaży przekroczył określony limit, zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym przekroczono ww. limit (§ 5 ust. 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień).

W sytuacji przedstawionej w pytaniu, wykonanie w listopadzie 2013 r. usługi budowlanej na rzecz osoby fizycznej spowodowało, iż limit obrotów uprawniający do zwolnienia z ewidencjonowania został przekroczony w trakcie 2013 r. W związku z tym podatnik utracił prawo do zwolnienia i – co do zasady – powinien rozpocząć ewidencjonowanie obrotów w kasie od 1 lutego 2014 r. Wskazano jednak, że sprzedaż, o której mowa udokumentowana była fakturą oraz że zapłaty dokonano na rachunek bankowy podatnika.

Biorąc powyższe pod uwagę, pomimo przekroczenia limitów obrotów podatnik w rozstrzyganej sprawie może skorzystać ze zwolnienia ze względu na dokumentowanie usług fakturą lub też formę zapłaty.

Zwolnienie ze względu na formę zapłaty wymienione zostało w poz. 37 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień. Aby skorzystać z tego zwolnienia, zapłata za wykonaną czynność musi być dokonywana w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem. Przy czym z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie musi wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Natomiast zwolnienie z tytułu niewielkiej liczby świadczonych usług określone w poz. 34 załącznika obowiązuje, jeśli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest dokumentowane fakturą, w której zawarte są dane identyfikujące odbiorcę,

2) liczba świadczonych usług, o których mowa w pkt 1, w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 20.

Zwolnienie to, jak wynika z § 2 ust. 4 rozporządzenia dotyczy także podatników, którzy rozpoczęli w drugiej połowie 2013 r. (lub w drugiej połowie 2014 r.) świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli do końca tego roku zostanie spełniony warunek, o którym mowa w poz. 34 pkt 2 załącznika, tj. liczba świadczonych usług do końca roku nie może przekroczyć 25, a liczba odbiorców tych usług w tym okresie musi być mniejsza niż 10.

W pytaniu wskazano także, iż podatnik sprzedał samochód (środek trwały) na rzecz swojego pracownika. W sytuacji, gdy sprzedaż dokonywana jest na rzecz pracowników podatnika można zastosować zwolnienie określone w § 2 ust. 1 w związku z pozycją 33 załącznika do rozporządzenia. W myśl tego przepisu, zwolnienie z ewidencjonowania w danym roku podatkowym (tj. 2014 r.), nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2014 r. dotyczy dostawy towarów i świadczenia usług przez podatnika na rzecz jego pracowników.

Aby korzystać z tego zwolnienia, jak również ze zwolnienia określonego w poz. 34 załącznika do rozporządzenia, podatnik nie mógł dokonywać ewidencjonowania tych czynności przed dniem 1 stycznia 2013 r., co wynika z zapisu § 7 ust. 4 ww. rozporządzenia.

Mimo, że podatnik utracił prawo do zwolnienia ze względu na wysokość obrotów, to jeżeli będzie dokonywał sprzedaży wyłącznie na rzecz innych przedsiębiorców lub na rzecz pracowników, czy też będzie dokonywał sprzedaży usług, które (przy spełnieniu dodatkowych warunków) korzystać będą z odrębnego zwolnienia przedmiotowego (określonego w poz. 34 lub 37 załącznika do rozporządzenia) – nie będzie zobowiązany do stosowania kasy w prowadzonej działalności.