Jak wyliczyć odsetki za zwłokę od zaległości w podatku VAT?

Podatnicy VAT mają obowiązek składania miesięcznych (bądź w niektórych przypadkach kwartalnych) deklaracji rozliczających podatek od towarów i usług. Deklaracje za okresy miesięczne składa się w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu. W tym samym terminie podatnik ma obowiązek zapłaty należnego zobowiązania podatkowego za dany okres rozliczeniowy. Terminowe regulowanie zobowiązań wobec budżetu należy do podstawowych obowiązków podatników.

Podatnik, który reguluje należność po upływie ustawowego terminu, musi liczyć się z konsekwencjami w postaci konieczności uiszczenia – poza kwotą powstałej zaległości podatkowej – również należnych budżetowi odsetek. Warto pamiętać, że to na podatniku ciąży obowiązek prawidłowego obliczenia wysokości należnych odsetek.

Wysokość odsetek zależy od wielu czynników, m.in. od okresu zaległości. Odsetki liczy się bowiem od dnia następnego po dniu, w którym podatnik miał obowiązek uiścić zobowiązanie i liczone są one do dnia zapłaty zadłużenia.

Obowiązują przy tym pewne dodatkowe zasady:

1) jeżeli termin zapłaty podatku przypada w sobotę lub w dzień ustawowo wolny od pracy, to ostateczny dzień zapłaty tego podatku przesuwa się na pierwszy dzień "roboczy", zatem odsetki nalicza się od dnia następnego po tym dniu,

2) ostatnim dniem, za który podatnik musi zapłacić odsetki jest dzień, w którym reguluje on zaległość – czyli jeżeli wpłaty zaległości dokonuje np. w dniu 6 sierpnia 2014 r., to za ten dzień również zapłacić musi odsetki.

Aby prawidłowo wyliczyć należne odsetki podatnik musi wiedzieć jaka jest stawka odsetek podatkowych, a właściwie – jaka obowiązywała w okresie, w którym istniała zaległość.

Stawka odsetek za zwłokę – w myśl art. 56 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 zm.) wynosi 200% podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego, ustalanej zgodnie z przepisami o NBP i 2% z tym, że stawka ta nie może być niższa niż 8%.

Minister Finansów ogłasza – w drodze obwieszczenia – stawkę odsetek za zwłokę w "Monitorze Polskim". Obecnie – od 4 lipca 2013 r. stawka odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych wynosi 10% kwoty zaległości w stosunku rocznym.

Jeżeli zaległość podatkowa istniała w okresach, w których obowiązywały różne stawki odsetek, wówczas nalicza się je odrębnie za każdy z tych okresów.

Podatnicy, którzy wpłacają zaległość podatkową, mogą obliczyć wysokość odsetek według oficjalnego wzoru, umieszczonego w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. nr 165, poz. 1373 ze zm.).

Jest to wzór następujący:

gdzie poszczególne symbole i liczby oznaczają:

Jak wynika z powyższego wzoru, kwotę odsetek od zaległości podatkowych należy zaokrąglić. W sytuacji, gdy zaległość powstała w okresie obowiązywania różnych stawek odsetek, zaokrągla się dopiero sumę tych odsetek obliczonych za poszczególne okresy.

Kwotę odsetek zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszących mniej niż 50 groszy pomija się, a wynoszące 50 groszy i więcej – podwyższa się do pełnych złotych.

Poniżej przedstawiamy przykładowy sposób wyliczenia odsetek przy zastosowaniu kalkulatora znajdującego się na naszej stronie internetowej.

Kalkulator odsetek od zaległości podatkowych i składkowych

Mam problem z prawidłowym wyliczeniem odsetek za zwłokę od zaległości w podatku VAT. W deklaracji VAT-7 za maj 2013 r. wykazałem zobowiązanie w wysokości 40.000 zł. Zobowiązania tego nie wpłaciłem. Teraz chciałbym uregulować chociaż część zaległości. Jaka pozostanie mi zaległość, jeżeli wpłacę kwotę 20.000 zł? Jak wyliczyć odsetki od zaległości podatkowych?

W sytuacji przedstawionej w pytaniu podatnik nie reguluje od razu całej kwoty zaległości wraz z odsetkami. Jeżeli dokonana wpłata nie pokrywa całej kwoty zaległości wraz z odsetkami za zwłokę, należy zastosować zasadę określoną w art. 55 § 2 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z tym przepisem wpłatę zalicza się w takim przypadku proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek. Zarachowanie to następuje w takim stosunku, w jakim w dniu wpłaty pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę.

Kalkulator odsetek od zaległości podatkowych i składkowych

W przypadku gdy podatnicy pomylą się w deklaracji na niekorzyść fiskusa i dobrowolnie skorygują deklarację oraz wpłacą zaległość podatkową, mogą liczyć na niższe odsetki od tej zaległości.

W myśl bowiem art. 56 § 1a Ordynacji podatkowej, podatnik ma prawo do uiszczenia obniżonych odsetek – wynoszących 75% stawki, o której mowa powyżej, o ile spełni następujące warunki:

• złoży prawnie skuteczną korektę deklaracji wraz z uzasadnieniem przyczyn jej złożenia,
• uiści całą zaległość podatkową w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty deklaracji,
• nie wystąpią okoliczności wyłączające naliczanie odsetek za zwłokę na tych preferencyjnych zasadach.

Kalkulator odsetek od zaległości podatkowych i składkowych

Podatnik nie może zapłacić niższych odsetek w sytuacji, gdy korekta deklaracji zostanie przez niego złożona po doręczeniu mu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia postępowania kontrolnego, czy podatkowego, a jeśli takiego zawiadomienia nie stosuje się – gdy korekta zostanie złożona po kontroli, a także wówczas, gdy skorygowanie deklaracji ma miejsce w wyniku czynności sprawdzających.