Zasady korygowania dokumentów wystawianych przez podatników VAT - Dodatek nr 12 do Poradnika VAT nr 17 (473) z dnia 10.09.2018
Dobrowolna korekta deklaracji a wysokość odsetek od zaległości
Złożenie deklaracji korygującej wiąże się w wielu przypadkach z koniecznością uregulowania powstałej u podatnika zaległości podatkowej. Zaległość taką należy uregulować wraz z odsetkami za zwłokę (bez wezwania organu podatkowego).
Jeżeli dokonana przez podatnika wpłata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, wpłatę tę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim, w dniu wpłaty, pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę.
W art. 56 § 1 Ordynacji podatkowej określona została ogólna zasada dotycząca ustalenia wysokości odsetek od zaległości podatkowych. Zgodnie z tym przepisem stawka odsetek za zwłokę jest równa sumie 200% podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego, ustalanej zgodnie z przepisami o Narodowym Banku Polskim, i 2%, z tym że stawka ta nie może być niższa niż 8%.
Dobrowolne złożenie korekty deklaracji skutkuje prawem podatnika do zapłaty obniżonej (50%) stawki odsetek za zwłokę.
Sam fakt dobrowolnego złożenia deklaracji korygującej przez podatnika nie oznacza, że może on liczyć na zapłatę niższych odsetek. Zapłata obniżonych odsetek możliwa jest bowiem przy spełnieniu łącznie następujących warunków:
1) złożenia prawnie skutecznej korekty deklaracji, nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia upływu terminu do złożenia deklaracji;
2) zapłaty zaległości podatkowej w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty.
Ustawodawca wyłączył również w niektórych przypadkach prawo do zapłaty obniżonych odsetek. Zgodnie z art. 56a § 3 Ordynacji podatkowej, obniżonej stawki odsetek za zwłokę nie stosuje się w przypadku korekty deklaracji:
1) złożonej po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a w przypadkach gdy nie stosuje się zawiadomienia - po zakończeniu kontroli podatkowej,
2) złożonej po doręczeniu upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej,
3) dokonanej w wyniku czynności sprawdzających.
| Przykład
W dniu 3 lipca 2018 r. podatnik złożył korektę deklaracji VAT-7 za kwiecień 2018 r. W wyniku błędu popełnionego w pierwotnym rozliczeniu, kwota zaległości podatkowej za kwiecień wyniosła 3.500 zł. Podatnik wpłacił zaległość w dniu złożenia korekty deklaracji. W takim przypadku podatnik ma - co do zasady - prawo do zapłaty obniżonych odsetek od powstałej zaległości w podatku VAT. Odsetki te wyniosły po zaokrągleniu 15 zł. |
W przypadku zaległości w podatku VAT podatnicy mogą być również narażeni na konieczność zapłaty podwyższonej stawki odsetek za zwłokę w wysokości 150% stawki podstawowej. Podwyższone odsetki od zaległości w podatku VAT i akcyzie - w myśl art. 56b Ordynacji podatkowej - mają zastosowanie w przypadku:
- zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku ujawnionych przez organ podatkowy w toku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub postępowania podatkowego,
- korekty deklaracji złożonej po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a w przypadkach gdy nie stosuje się zawiadomienia - po zakończeniu kontroli podatkowej, bądź też dokonanej w wyniku czynności sprawdzających, albo złożonej po doręczeniu upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej - jeżeli kwota zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia kwoty nadpłaty lub zwrotu przekracza 25% kwoty należnej i jest wyższa niż pięciokrotna wysokość minimalnego wynagrodzenia w rozumieniu ustawy z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz. U. z 2017 r. poz. 847), obowiązującego w dniu następującym po dniu upływu terminu płatności zobowiązania podatkowego lub terminu zwrotu,
- ujawnienia przez organ podatkowy w toku czynności sprawdzających, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub postępowania podatkowego niezłożenia deklaracji, mimo ciążącego obowiązku oraz braku zapłaty podatku.
| Przykład
Podatnik nie złożył deklaracji VAT za grudzień 2017 r. i nie wpłacił zobowiązania podatkowego za ten miesiąc, co zostało stwierdzone przez organ podatkowy w toku kontroli podatkowej. Zaległość podatkowa za ten miesiąc wyniosła 10.000 zł. Podatnik wpłacił zaległość podatkową w całości w dniu 11 lipca 2018 r. Podwyższone - na mocy powołanego wyżej przepisu - odsetki od tej zaległości wyniosą po zaokrągleniu 549 zł. |
www.KalkulatoryPodatkowe.pl - Kalkulatory odsetek:
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradyPodatkowe.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
GOFIN PODPOWIADA
Kompleksowe opracowania tematyczne
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||